在經濟迅速發展的今天，高新技術企業對經濟的發展有着巨大(dà)的推動作用，當前我(wǒ)國高新技術企業存在認定政策及标準難以界定，并且優惠範圍過窄、條件過于苛刻以及認定審核程序方面的問題。扶持高新技術企業發展，應進一(yī)步完善有關優惠政策；規範稅收優惠政策的管理；加大(dà)政府扶持力度。

    随着世界高新技術的迅猛發展和全球經濟一(yī)體化趨勢的日益加強，高新技術及其産業的發展已經成爲推動社會經濟全面發展的主要動力和衡量一(yī)個國家綜合國力的重要标志(zhì)。中(zhōng)國要融入世界科技經濟一(yī)體化的潮流中(zhōng)，必須大(dà)力發展高新技術産業。但目前我(wǒ)國高新技術企業技術創新尚處于起步階段，科技成果轉化率較低，且認定門檻較高，優惠範圍過窄，政策扶持力度不夠等因素制約我(wǒ)國高新技術企業的發展。因此，如何能夠更快、更好的促進企業獲取國家高新技術企業資質認證，真正享受國家優惠政策，帶動并加速我(wǒ)國高新技術企業的發展，是一(yī)個十分(fēn)值得研究的課題。

    高新技術企業及稅收優惠

    一(yī)、高新技術企業的界定

    根據科技部、财政部、國家稅務總局2008年4月聯合頒布的《高新技術企業認定管理辦法》，高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》内，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知(zhī)識産權，并以此爲基礎開展經營活動，在中(zhōng)國境内（不含港、澳、台地區）注冊一(yī)年以上的居民企業。它是知(zhī)識密集、技術密集的經濟實體。其中(zhōng)國家重點支持的高新技術領域包括電子信息技術、生(shēng)物(wù)與新醫藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業、新能源及節能技術、資源與環境技術和高新技術改造傳統産業。居民企業是指依照中(zhōng)國法律、法規在中(zhōng)國境内成立，或依照外(wài)國（地區）法律成立，但實際管理機構在中(zhōng)國境内的企業。

    二、高新技術企業稅收主要優惠政策

    1、所得稅優惠

    <1>所得稅優惠政策

    國務院批準的高新技術産業開發區内的經省級以上（含）科技行政主管部門認定爲高新技術企業的，可減按15%的稅率證收所得稅

    <2>新技術、新産品開發稅收優惠

    對企業爲開發新技術、新産品、新工(gōng)藝發生(shēng)的研究開發費用，未形成無形資産計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加以扣除；形成無形資産的，按照無形資産成本的150%攤銷。

    2、增值稅優惠政策對增值稅一(yī)般納稅人銷售其自産的軟件産品，按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3%的部分(fēn)即征即退。

    3、營業稅優惠政策企業經過技術合同登記的技術開發、技術轉讓、技術咨詢合同可以享受免征營業稅優惠。

    三、企業申報國家高新技術企業的意義

    1、稅收減免優惠經認定的高新技術企業，可享受國家減按15%稅率征收所得稅的優惠。高新技術企業有效期爲三年，三年期滿可申請複審，複審通過可再保持三年，期滿後企業再提出認定申報。

    2、提升企業品牌形象高新技術企業的認定，有助于企業提升自身企業品牌形象，增強企業在國際化環境中(zhōng)的競争力，有利于企業開拓國内國際市場。

    3、提高企業創新能力高新技術企業的認定，有助于企業的研發再投入，提升企業自主創新能力，提高企業競争的門檻，對企業自我(wǒ)發展能力的培養和凝聚有深遠意義。

    4、享受更多政策優惠國家在很多有政策上向高新企業傾斜，可以爲企業今後申報國家政府其他科技優惠政策項目提供有力的證明資質。

    當前高新技術企業稅收優惠政策存在的問題分(fēn)析

    一(yī)、高新技術企業認定政策及條件難以界定

    1、科技人員和研發人員的定義，《高新技術企業認定管理辦法》第十條第三款規定“具有大(dà)學專科以上學曆的科技人員占企業當年職工(gōng)總數的30%以上，其中(zhōng)研發人員占企業當年職工(gōng)總數的10%以上”，《高新技術企業認定管理工(gōng)作指引》第五部分(fēn)雖然對企業科技人員和研究開發人員有一(yī)些說明，但除了一(yī)個累計實際工(gōng)作時間是定量指标，其他大(dà)都是定性指标，如何區分(fēn)是否屬于科技人員和研發人員的具體範圍，在實際認定操作中(zhōng)企業那以把握。比如科技人員是指各學科領域相關技術人才，按這樣的定義，一(yī)個企業除極少行管人員外(wài)，均可以算是科技人員。那麽高新技術企業認定中(zhōng)的科技人員到底是指哪些人員？其與研發人員到底有哪些區别？再如一(yī)系诶研發人員同時從事研發與行政管理工(gōng)作，機油雙重身份；有些企業研發人員同時承擔生(shēng)産任務，與生(shēng)産工(gōng)人在同一(yī)個車間工(gōng)作等，如果科技人員和研發人員的概念沒有明确，那麽比例問題則無法準确界定。

    2、認定條件中(zhōng)時間要件的界定，《高新技術企業認定管理辦法》第十條規定了高新技術企業認定必須滿足的6個條件，其中(zhōng)第四款規定：“企業爲獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知(zhī)識，創造性運用可續而技術新知(zhī)識，或實質性改進技術、産品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下(xià)要求：第一(yī)，最近一(yī)年銷售收入小(xiǎo)于5000萬元的企業，比例不低于6%；第二，最近一(yī)年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業，比例不低于4%；第三，最近一(yī)年銷售收入在20000萬元以上的企業，比例不低于3%......”。條款中(zhōng)“近三個會計年度”時間要件，對高新技術企業認定管理機構而言，指高新技術企業認定申請年度之前的近三年;對高新技術企業的主管稅務機關而言，卻是高新技術企業資格認定通過後的三年有效期内的每一(yī)檢查年度之前的近三年。由于二者存在适用時間上的不同，企業和稅務機關在政策理解上容易産生(shēng)歧義。

    3、總收入統計口徑沒有明确《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理工(gōng)作指引》涉及的收入指标有“銷售收入”、“總銷售收入”、“銷售收入總額”、“總收入”。高新技術企業的其中(zhōng)一(yī)個條件是高新技術産品(服務)收入占企業當年總收入的比例(60%以上)，但是文件隻是有“銷售收入”的定義，等于“産品收入和技術服務收入之和”，對其他三個收入指标都沒有作解釋，這導緻有關政策執行中(zhōng)産生(shēng)了一(yī)些争議。按照《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》第六條的規定:企業以貨币形式和非貨币形式從各種來源取得的收入，爲收入總額，即主營業務收入、其他業務收入以及營業外(wài)收入等所有收入之和，在《高新技術企業認定專項審計指引》中(zhōng)企業當年總收入被定義爲主營業務收入與其他業務收入之和，稅法與會計之前存在差異。有些企業在計算總收入時，直接将主營業務收入視同于總收入，未将其他業務收入計入總收入，這些不同的統計口徑顯然對認定工(gōng)作也構成了影響。

    4、研發費用與加計扣除計算口徑問題《高新技術企業認定管理工(gōng)作指引》規定的研發費用與《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》中(zhōng)研發費用範圍口徑應該一(yī)緻，但在現實中(zhōng)，企業在科學技術轉化成生(shēng)産力過程中(zhōng)，一(yī)些必須的諸如對技術的完善、常規升級的研發支出，如果不能歸集到研發費用，到底應該歸集到哪個科目呢?事實上，高新技術企業研發費用也并沒有将全部研發費用申請加計扣除，研發支出範圍總是大(dà)于允許加計扣除研發費用。

    二、高新技術企業認證政策方面的局限性

    1、重直接輕間接優惠稅收直接優惠方式包括稅率式優惠與稅額式優惠，主要表現爲對企業最終經營結果的減免稅，是一(yī)種事後的利益補償，對引導企業事前推動産品科技創新的作用較弱。而稅收間接優惠方式（稅基式優惠）則側重于稅前優惠，主要表現爲對企業稅基的減免。如通過對高新技術産業的固定資産實行加速折舊、對技術開發基金允許稅前列支以及高新技術企業可享受投資抵免、延期納稅等措施來調抵稅基。這樣可以充分(fēn)調動企業從事研究開發的積極性，同時充分(fēn)體現政府支持高新技術産業發展的政策意圖，達到加速國家産業升級和優化産業結構的目的。而我(wǒ)國目前高新技術産業的稅收優惠政策基本上局限于稅率的降低和稅額的減免，導緻企業自主創新的積極性不高，在一(yī)定程度上不利于高新技術産業的發展。

    2、對于高科技人員的稅收優惠措施不多由于培養一(yī)個高科技人員的時間長、花費多，爲了能吸引高科技人才到本企業來工(gōng)作。這就使得企業必須支付給高科技人才高薪、給予較高的福利待遇，而我(wǒ)國現行的稅收政策中(zhōng)，對高科技人才的收入并沒有真正的個人所得稅優惠，間接增加企業的負擔，使得企業實際利潤率下(xià)降。

    3、優惠範圍過窄、條件過于苛刻目前政策規定，可以享受優惠的必須屬于國家級規定領域的研發（省級以上享受不到任何稅收優惠），研發必須出成果，且對本省的技術進步有推動作用的研究開發才可以列入。即使是國家規定領域内的研發，如果未能出成果或當前的成果未形成推動作用則不能享受優惠。而且，采取列舉式的《國家重點支持的高新技術領域》的制定也未必能與技術創新保持同步，一(yī)些需要鼓勵的領域不一(yī)定能及時更新。另外(wài)，關于大(dà)專以上人數比例的限制，對一(yī)些勞動密集型的企業來說也十分(fēn)不利。這些局限，對全社會整體的技術創新支持力度不足，也難以形成強大(dà)的技術創新政策推動力。

    三、研究開發費加計扣除方面問題

    1、研究開發費加計扣除适用範圍窄、門檻高按照規定，企業研究開發費加計扣除的範圍，必須是從事規定的兩個“領域”項目的研發活動以及八個項目的研究開發費支出，比高新技術企業研究開發費的範圍更窄，對于絕大(dà)多數中(zhōng)小(xiǎo)企業來說都是較難達到的高标準，中(zhōng)小(xiǎo)企業即使有自主研發的技術創新項目，但其對應的研究開發費支出一(yī)般不符合加計扣除的範圍。

    2、研究開發費項目内容不明确、管理困難文件中(zhōng)主要列舉了研發費的主要幾個項目，但實踐中(zhōng)，企業研發與生(shēng)産是同時進行，部分(fēn)機器設備及人員也是共用的，技術研究開發費支出與企業日常費用支出、生(shēng)産成本等票(piào)據、項目相同，項目費用與非項目費用相混淆，稅務機關在事後審核過程中(zhōng)難以準确把握，加大(dà)了稅收執法風險。同時，部分(fēn)企業因技術開發費歸集過于複雜或無法準确歸集而未享受加計扣除。

    扶持高新技術企業産生(shēng)發展的意義與建議

    一(yī)、進一(yī)步完善有關優惠政策

    1、加強稅收優惠形式的多樣化，進一(yī)步推行稅收間接優惠方式（稅基式優惠）把握激勵技術創新的政策時機，針對企業研發初期的巨大(dà)風險性，重視事前優惠，鼓勵企業增加科研投入和先進設備的投資，主要表現爲對企業稅基式的減免措施。如通過對研發項目的固定資産實行加速折舊，對一(yī)定比例的技術開發基金允許稅前列支，研發費加計扣除、對高新技術企業的投資可享受一(yī)定額度投資抵免等，提高企業投入研發、投資高新技術的積極性，激發企業技術創新的主動性，從而達到促進高新技術産業發展的目的。

    2、實行流轉稅方面的優惠可考慮參照運輸費用的抵扣政策，允許企業購買的技術服務、知(zhī)識産權等獲得一(yī)定比例的進項抵扣。

    二、規範稅收優惠政策的管理

    1、明确高新技術企業的定義和條件進一(yī)步明确高新技術内涵、科技人員、時間指标、收入指标等有關指标的确認辦法，如确認企業科技人員和研究開發人員的人數時，應以企業與科技人員和研究開發人員簽訂的注明科技研發詳細工(gōng)作内容的勞動合同爲主要依據，避免企業虛報科技人員和研究開發人員情況的發生(shēng)。同時，按照國家現行财務會計制度或稅收法規有關規定，對高新技術企業認定中(zhōng)涉及的收入指标進行重新明确，避免企業和各部門理解不一(yī)，進一(yī)步完善高新技術企業管理，使執行部門做到有法可依，避免增加稅務機關和納稅人之間的矛盾。

    2、統一(yī)認定标準，降低相關認定條件建議統一(yī)高新産品收入及研發費用兩者比率計算中(zhōng)的“收入”核算口徑，便于申報企業提前做好預算，并準确計算兩者指标比率。另外(wài)，關于大(dà)專以上人數比例認定條件，建議按所屬行業及企業性質細分(fēn)爲不同的比率層次，比如對勞動密集形的生(shēng)産企業可适當降低大(dà)專以上人數比例，對于高科技性質的科研企業可以适當提高大(dà)專以上人數比例。

    3、規範研究開發費加計扣除進一(yī)步細化和規範研發費加計扣除規定，适當擴大(dà)允許加計抵扣的費用範圍，鼓勵企業加大(dà)研發投入。例如将企業對新産品、新工(gōng)藝所支付的檢測費、認證及維護費、研發人員的學習及培訓費納入研發加計扣除的圍。

    4、明确企業内部管理和會計核算要求在有關辦法中(zhōng)增加對企業内部管理以及會計核算的明确要求。一(yī)是要求企業建立與高新技術認定要求相适應的管理制度和内控制度，建立區分(fēn)不同産品或不同研究開發項目歸類的專項制度和分(fēn)類方法;對高新技術産品收入作出明确規定，如需同時進行研究開發費加計的企業，應同時強化立項管理。二是規範會計核算。研究開發費和生(shēng)産經營費用應分(fēn)别核算，按照會計制度或會計準則的要求，建立研究開發費專項核算，以項目爲費用歸集對象的會計核算;同時研究開發多個項目的，分(fēn)設各項目的二級明細賬，各項目再分(fēn)三級科目核算直接費用和間接費用，明确需在各項目間進行分(fēn)攤的間接費用的分(fēn)攤辦法，四級科目的設置可按照高新技術研發費的8類項目的内容或者研究開發費《年度研究開發費用結構明細表》的内容來設置。

    5、多方面加強優惠政策宣傳輔導通過網絡、報刊、座談會、“稅企通”平台、短信等多種形式開展宣傳輔導，提高企業理解有關稅收政策水平，更好地規範内部管理;科技、财政、稅務等相關部門聯合舉辦高新技術企業知(zhī)識及政策解讀培訓班，現場解答納稅人的疑惑，積極征求意見與建議，促使有關稅收政策落實到位;提高國稅人員的業務水平，特别是基層一(yī)線稅務人員，通過“走出去(qù)”、“請進來”等多種途徑的業務培訓，提升業務能力，爲高新技術企業的管理工(gōng)作打下(xià)堅實基礎。

    三、加大(dà)政府的扶持力度

    1、建議各省積極出台關于加大(dà)高新技術企業培育的獎勵政策，推動企業申報的積極性，全面提升科技創新驅動發展水平。

    2、鼓勵企業提高自主創新能力，促進科技成果轉化。加大(dà)對高科技人才的引進力度，鼓勵企業提高科技投入力度;加快傳統産業技術改造和升級，突出重點，加快新産品、新技術、新工(gōng)藝及成熟技術的推廣及規模化應用示範，增強主導産業的核心競争力。

    3、加大(dà)對中(zhōng)小(xiǎo)型高科技企業的扶持，培育新的增長點。政府應在财政投人、信用擔保、土地政策、戶籍政策等方面給予中(zhōng)小(xiǎo)型高科技企業更多的扶持，使效益好、産品附加值高的中(zhōng)小(xiǎo)型高科技企業更快地成長，爲高新技術産業的發展儲備新的增長點。高新技術企業已經成爲我(wǒ)國國民經濟新的增長點，成爲優化區域經濟結構的先導力量。高新技術産業化的實現，對于一(yī)個國家科技、經濟的發展、科技成果的推廣應用等方面都具有重大(dà)意義。爲積極響應政府号召，相關政策制定部門需進一(yī)步完善并細化高新技術企業認定管理辦法及認定管理工(gōng)作指引，同時加大(dà)政府扶持力度，以此來推動企業申報的積極性，加快我(wǒ)國高新技術産業的發展與進步。